【摘要】我国香港地区对于推行CRS持积极态度，已于2016年6月发布《2016年税务（修订）（第3号）条例》，为香港地区的信息自动交换提供了法律框架。香港的信息交换目前采取双边协定模式，但已有加入多边模式（MCAA）的计划，2018年9月与其他税务管辖区进行首次数据交换。

　　一、相关立法概况与主要内容

　　我国香港地区对于推行CRS持积极态度。2014年9月，香港政府向全球论坛表示支持实施自动交换数据的新标准CRS，以期在2018年进行首次自动交换数据。至2016年6月，香港政府发布《2016年税务（修订）（第3号）条例》（以下简称《修订条例》），最新修订版于2017年7月1日生效，为香港地区的信息自动交换提供了法律框架。2016年底《金融机构指南》发布，更为详细的对香港金融机构的CRS合规进行了说明和解释。

　　《金融机构指南》共18章，详细规定了CRS下的相关定义，尽职调查程序，金融机构和金融账户豁免和需要报告的信息。该指南以OECD发布的《CRS评述》为蓝本，同时借鉴了英国2016年4月份发布的CRS实施指引。其中第7章细化了公募基金、私募基金、信托等非公司法律实体的CRS合规法律责任划分原则。《金融机构指南》仅为香港金融机构CRS合规的指引和手册，不具有法律约束力。

　　实行CRS的主体法律文件是《修订条例》，其基本借鉴了OECD发布的CRS文本，但在投资实体的范围等一些细微方面做了本地化调整。

　　在OECD原本中，如果某机构在过去三年主要的经济活动(相关收入超过总收入50%)是为客户或代表客户提供投资组合管理、交易货币市场工具等业务，则会被认定为“投资实体”。而香港版CRS则将其细化为以下五类：

　　（1）根据《证券及期货条例》（第571章）获发牌进行证券交易、期货合约买卖、杠杆式外汇交易、资产管理这些受规管活动（含一项即可）的法团；

　　（2）根据《证券及期货条例》（第571章）获注册进行证券交易、期货合约买卖、资产管理这些受规管活动（含一项即可）的机构；

　　（3）根据《证券及期货条例》（第571章）获认可的集体投资计划；

　　（4）主要为其客户从事或主要为其客户运作以下业务的：买卖；个人及集体投资组合管理；以其他方式代其他实体或个人投资、处理或管理财务资产或金钱活动；

　　（5）由托管机构、存款机构、指明保险公司或上述四项所述的实体管理；并且其总收入主要源自财务资产的投资、再投资或买卖。为了保障CRS的落实，一般CRS相关条例都设有罚则，形式多以罚金为主。而香港对于违反了《修订条例》的财务机构不仅设定了罚金，还设定了监禁。对于普通的违规行为可处第三级（10000港币）以至第四级（25000港币）罚款，而对故意欺骗的情形处以第三级罚款（10000港币）和六个月监禁或第五级罚款（50000港币）和三年监禁。条例同时设定了对账户持有人提供不真实的自我证明的处罚措施，一经定罪可处以第三级罚款（10000港币）。

　　二、实施情况

　　香港的信息交换目前采取双边协定模式，但已有加入多边模式（MCAA）的计划，香港财经事务及库务局表示2017年年底前将向立法会提交修订条例草案。截止到2017年7月，香港已经与14个司法管辖区签署了《双边主管当局协定》，这14个国家为比利时、加拿大、根西岛、印尼、爱尔兰、意大利、日本、韩国、墨西哥、荷兰、葡萄牙、南非、英国和新西兰。除此之外，香港把“申报税务管辖区”名单一次性扩展到75个（含中国大陆），香港所有财务机构自2017年7月1日起有责任辨识该75个税务管辖区的税务居民所持有的账户并收集这些账户的资料，并把所得资料提交税务局。

　　香港的金融机构需在2017年12月31日完成对高净值账户的尽职调查，在2018年12月31日完成对低净值账户和机构存量账户的尽职调查。每年5月31日前将须报送账户的相关信息报送给香港地区税务机构。2018年9月与其他税务管辖区进行首次数据交换。