作者：韩良家族信托团队

【摘要】FATCA是美国对其纳税居民实施海外账户监管的主要规则，通过对外国金融机构、特定美国纳税人、被动非金融外国实体增加了报告海外账户信息的义务而达成对海外财产的监控。

在全球CRS金融账户涉税信息交换，反避税潮流愈演愈烈的情形下，人们的注意力似乎从美国FATCA转移到了OECD主导的CRS上来了。然而，作为CRS的前世今生的FATCA法案却从来没有停顿过前进的脚步。

截止2017年12月31日，美国财政部公布的数据表明，已经有113个国家和地区与美国签订了正式的FATCA协议，超过世界经合组织OECD主导的CRS目前签署承诺的106个国家和地区（其中95个国家签署协议并同意交换金融账户信息）。

那么FATCA是如何监控居民的海外资产呢？FATCA主要是通过对外国金融机构、特定美国纳税人、被动非金融外国实体增加了报告海外账户信息的义务而达成对财产的监控。

（一）监控外国金融机构

1.外国金融机构

根据《国内税收法典》的规定，外国金融机构包括：存款机构、托管机构、投资机构、证券公司以及特定的保险公司。

2.外国金融机构的义务

根据政府间协议范本一之附件一，外国金融机构需审查、识别或报告以下美国自然人或实体设立的账户：

      外国金融机构需报告的账户信息包括：账户持有人名称、地址及美国纳税识别号码（“TIN”），在美国人士持有的外国实体的实际持有人为美国人士的情形下，实际美国持有人的姓名、地址、TIN；账户编号；账户结余或价值；该年度支付于该账户的金额，例如利息、股息及来自出售或购回财务资产的总收益。

3.申报方式

尽管各国和地区IGA的进展阶段不同，但均有视为IGA生效的日期，通常为2014年6月30日或2014年11月30日。

与美国签署政府间协议，包括就实质性条款达成一致的国家和地区的金融机构，应当在FATCA注册网站进行注册，获得全球中介人识别号（Global Intermediary Identification Number，GIIN），然后通过填报8966表格向其报告美国纳税人的海外金融账户信息。截至2017年8月31日，中国共有1690家金融机构在美国国税局注册了GIIN。

（二）监控特定美国纳税人

1.特定美国纳税人

《恢复就业鼓励雇佣法案》第511（a）条规定，在《国内税收法典》中增加第6038D条，要求海外资产总价值在纳税年度超过5万美元的美国纳税自然人，通过填写8938表，依法报告该账户信息。8938表与纳税年度所得税申报单一同提交，对于不必填写所得税申报单的人，也无需填写8938表，即使其海外金融资产超过报告限额。

自2015年12月31日后的纳税年开始，特定美国公司、合伙企业、信托直接或间接持有指定外国金融资产，如在纳税年度最后一天资产总价值超过5万美元或在纳税年度任意时间超过7.5万美元，必须填写8938表。

2.申报的条件

需要申报的海外金融资产包括：（1）由外国金融机构保有的金融账户；（2）因投资而持有的非由美国或外国金融机构持有的其他金融资产，即非美国人发行的股票或债券、外国实体中的权益、任何非美国人为发行人或交易对手的金融工具或合约；（3）其他指定海外金融资产；是指因投资持有而非金融机构持有的金融资产。

（三）监控被动非金融外国实体

非金融外国实体（Non-Financial Foreign Entity，NFFE）指不是金融机构的外国实体，包括但不限于外国上市或私人控股运营或贸易企业、专业服务公司、慈善组织等。

主动非金融外国实体与除外非金融外国实体，无需履行FATCA项下的报告义务。但如果一个实体被视为被动非金融外国实体，则需证明其没有任何实际美国所有人或在有实际美国所有人的情形下，及时报告实际美国所有人的信息，否则收款人将面临30%的预提所得税。

为便于向美国国税局报告相关信息，被动非金融外国实体可通过8957表注册，获得GIIN，然后以8966表报告相关信息，包括：美国实际所有人的名称、地址、TIN、对美国实际所有人的所有支付、美国实际所有人的权益价值、非金融外国实体的名称、地址和GIIN。